ИСПАНИЯ: КАК ИЗБЕЖАТЬ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?

Для предпринимателей и собственников недвижимости в Испании всегда интересны вопросы налогообложения. В том числе о том, как избежать двойного налогообложения в Испании.
— Сколько придется платить в Испании?
— Действует ли в Испании правило об избежании двойного налогообложения?
— Каковы правила, если фирма в Испании является лишь представительством вашей основной фирмы, расположенной в России, Евросоюзе или офшорной зоне?

В чем суть двойного налогообложения? 

В последние десятилетия человечество стало гипермобильным, и право государства собирать налоги на доходы своей территории пошло вразрез с правом человека уплатить налоги на доходы один раз. Ведь деньги сейчас часто зарабатываются совсем не там, где живет человек. Выходит, что человек должен заплатить налог на территории той страны, где он получил доход, а потом – еще раз у себя на родине. Неудивительно, что все участники налогообложения ищут возможность уйти от такой несправедливой схемы.  
В некоторых случаях страны заключают соглашения о недопустимости двойного налогообложения, и в этом случае гражданин платит налог только в одной из стран – там, где он признан налоговым резидентом. При этом выгоднее быть налоговым резидентом той страны, где налоги меньше.
 По общему правилу, налоговыми резидентами страны признаются те лица, которые более 183 дней проживают в этой стране. Однако есть и еще ряд условий, которые помогают склонить «резидентство» в ту или другую строну, например, получение основного дохода в стране или наличие детей (до)школьного возраста, которые посещают школу в стране резидентства.

Законы Испании о недопустимости двойного налогообложения

Вопросы налогообложения нерезидентов и все смежные вопросы регулируются в Испании Законом о подоходном налоге с нерезидентов, утвержденном Законодательным королевским декретом № 5 5.03 2004 г. (сокращенно TRLIRNR), Положением о подоходном налоге с нерезидентов (Королевский декрет № 1776 от 30.07.2004 г.). Кроме того, между Россией и Испанией также заключено отдельное двустороннее соглашение о недопустимости двойного налогообложения). Оно регулирует порядок налогообложения всех доходов, полученных на испанской территории организациями и физическими лицами, если они не являются резидентами. Список законов на испанском языке с указанием источника публикации указан в конце статьи.
Закон о подоходном налоге с нерезидентов (TRLIRNR ) предусматривает право ФЛ-нерезидентов, получающих в Испании доходы от трудовой или профессиональной деятельности, составляющих при этом не менее 75% от их общего дохода, право выбирать налогообложение в качестве налоговых резидентов Испании при условии, что их обычное место проживания находится в одной из стран ЕС, что доказано документально.
Важным моментом для определения режима налогообложения нерезидентов для не-граждан ЕС также является установление факта наличия постоянного представительства фирмы в Испании.

ЕСЛИ ФИРМА ИМЕЕТ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ИСПАНИИ, ТО:

Доходы, полученные через это представительство, подлежат налогообложению с общей суммы дохода, НЕЗАВИСИМО от места его получения.
Правило постоянного представительства в испанском праве совпадает с концепцией, содержащейся в Модели соглашения по ОЭСР.
Для ФЛ или фирмы-резидента в стране, с которой у Испании заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, положения этого соглашения и правила о постоянных представительствах, и регулируют его деятельность на территории Испании.
По общему правилу, постоянные представительства в Испании ФЛ и фирм-нерезидентов оплачивают налоги от чистой прибыли по той же ставке, что и испанские фирмы и ФЛ. В зависимости от шкалы это 18-35%.
Налогоплательщики, которые работают в Испании в постоянном представительстве иностранной фирмы, обязаны оплачивать налог на таких же условиях, как и остальные налогоплательщики.

Дополнительные сборы представительств

Испания устанавливает дополнительный сбор, по которому удерживается 15% от сумм, переведенных за границу в счет доходов, которые получены постоянными представительствами фирм-нерезидентов.
Хорошая новость! На деле этот сбор не применяется в соответствии с нормами большинства двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения.
От уплаты этого сбора освобождаются также и суммы, полученные в Испании фирмами – налоговыми резидентами другой страны ЕС.

НЕДВИЖИМОСТЬ И ДВОЙНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

«Гражданин РФ обязан задекларировать на родине не саму недвижимость, а получаемые от нее доходы – они должны облагаться налогами в России», – такова общая концепция налогового законодательства. Но при этом налоговые обязательства зависят от обстоятельств.
Если доход получает юридическое лицо, то идет речь о зарубежном представительстве фирмы; если же это частный инвестор – то о его налоговом статусе.
Кроме того, следует учитывать у этого государства соглашение об избежании двойного налогообложения с РФ. В РФ, как правило, применяется метод зачета. То есть резиденту РФ при расчете налога с совокупного дохода (в т.ч. из внешних источников) вправе вычесть из суммы налога в РФ налог, уплаченный в государстве, где он имеет объект недвижимости. Но при этом сумма вычета не может превышать сумму налога, исчисленного в России. Если налог в другом государстве ниже, то в РФ нужно будет доплатить разницу до ставки РФ (т.е. до 13% для доходов ФЛ). Обязательно нужно хотя бы раз обратиться к юристу в стране вашего пребывания, чтобы получить консультацию о вашем правовом статусе, о ваших правах и обязанностях.

ИСПАНИЯ, ОФШОРЫ

В принципе, многие решают русскую часть проблемы налогообложения через использование офшора. Но в этом случае понадобится налоговая стратегия, а содержание фирмы тоже стоит денег. Поэтому офшорная схема оказывается выгодной, только если капитал инвестора – не менее 3 млн евро. По крайней мере, в этом уверены именитые финансисты.

Польза при этом от офшора двойная: во-первых, это защита от переплаты налога при наследовании (например, в Англии это аж 40%), а во-вторых, если офшорная фирма использовалась только одним владельцем одного объекта недвижимости и при этом не вела другой деятельности, при перепродаже недвижимости можно передать покупателю не недвижимость, а акции компании, т.е сэкономить на уплате гербового сбора, а это 4-5%. 

С какими же странами у Испании есть договор об избежании двойного налогообложения?

Список стран, с которыми у Испании есть соответствующие соглашения, всегда можно посмотреть на официальном сайте налоговой Испании www.agenciatributaria.es по запросу «Convenios de doble imposición firmados por España»
Список стран (данные за 2014 год): 
— Албания, Аргентина, Австралия, Австрия.
— Бельгия, Боливия, Бразилия, Болгария.
— Венгрия, Великобритания.
— Германия, Голландия, Дания.
— Ирландия, Италия, Индия.
— Канада, Китай, Корея.
— Люксембург, Марокко, Мексика, Норвегия.
— Польша, Португалия, Румыния, Россия.
— Страны бывшего СССР.
— Таиланд, Тунис, Филиппины, Финляндия, Франция.
— Чехословакия (ныне Чехия и Словакия).
— Швеция, Швейцария, Эквадор, Япония.
Важно!!! Конвенция от 1.03.1985 года применяется ко всем ГОСУДАРСТВАМ БЫВШЕГО СССР, кроме Эстонии, Латвии и Литвы, которые не признают себя правопреемниками соглашений СССР. Двустороннее соглашение между Россией и Испанией о недопущении двойного налогообложения можно скачать на сайте налоговой.

Список офшорных зон согласно законодательству Испании

В Королевском Декрете 1080/91 от 5 июля испанские органы власти представили список 48 оффшорных зон. Каждая из них – это райский уголок налогового рая, чем пользуются многие инвесторы.
Андорра, Аруба, Ангилья, Антигуа и Барбуда.
Багамские острова, Барбадос, Бермудские острова, Бахрейн, Султанство Бруней, Британские Вирджинские острова.
Республика Вануату, Виргинские острова США.
Гранада, Гибралтар, Гонконг.
Доминиканская Республика, острова Джернеси и Джерси (острова канала).
Королевство Иордания.
Острова Кука, Республика Кипр, Каймановы острова.
Республика Ливан, Республика Либерия, Княжество Лихтенштейн, Великое Княжество Люксембург (в части доходов, полученных предприятиями, к которым относится параграф 1 Приложения к Конвенции об избежании двойного налогообложения от 3 июня 1986 г.).
Республика Мальта, Мальдивские острова, остров Ман, Марианские острова, Маврикий, Монтсеррат, Княжество Монако.
Республика Науру.
Объединенные Арабские Эмираты, Султанство Оман.
Республика Панама, Соломоновы острова, Санта Лусия, Сан Винсенте и Градины, Республика Сингапур, Республика Сан Марино, Республика Сейшельские острова,
острова Туркс и Кайков, Республика Тринидад и Тобаго.
Фиджи.
Ямайка.

Наталия МАДЖИК,
юрист, налоговый администратор в Испании